Cadru legal
Rezumat - In urma participarii la seminariile cu reprezentantii Ministerului de Finante Publice pentru dezbaterea OUG 34 / 11.04.2009 va aducem la cunostinta urmatoarele precizari :
- 1. Privind cheltuielile si TVA aferente combustibilului destinat utilizarii vehiculelor incadrate la exceptii.
Aceste vehicule, conform O 34/2009 trebuiesc utilizate exclusiv in domeniile exceptate. Acest fapt se argumenteaza pe baza de ,,Foaie de parcurs’’. - 2. Pentru vehiculele care nu se incadreaza la exceptii si care sunt achizitionate in leasing, TVA este deductibil numai cel aferent avansului , ratei de leasing si cel aferent dobanzii.
Nu este deductibil TVA aferent ratei reziduale. - 3. Pentru o mai buna intelegere a ,,exceptiilor’’ va redam mai jos extrasul din H 488/2009pentru completarea Normelor metodologice de aplicare a Codului Fiscal:
- ,, ...... termenii şi expresiile de mai jos au următoarele semnificaţii:
- a) vehiculele utilizate exclusiv pentru reparaţii şi/sau intervenţie reprezintă vehiculele care pot fi înzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat în vederea reparării bunurilor, precum şi cele utilizate pentru deplasarea în acţiuni de intervenţie;
- b) vehiculele utilizate exclusiv pentru pază şi protecţie sunt vehiculele utilizate în vederea asigurării siguranţei obiectivelor, bunurilor şi valorilor împotriva oricăror acţiuni ilicite care lezează dreptul de proprietate, existenţa materială a acestora, precum şi protejării persoanelor împotriva oricăror acte ostile care le pot periclita viaţa, integritatea fizică sau sănătatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor şi protecţia persoanelor, cu modificările şi completările ulterioare;
- c) vehiculele utilizate exclusiv pentru curierat reprezintă vehiculele care servesc la primirea, transportul şi distribuirea scrisorilor, coletelor şi pachetelor;
- d) vehiculele utilizate exclusiv drept care de reportaj reprezintă vehiculele rutiere special amenajate pentru a găzdui tehnica specifică pentru înregistrări audio-video sau transmisii complexe video, audio şi/sau date prin unde hertziene sau medii optice, capabile să efectueze producţii de televiziune sau radio înregistrate sau transmise în direct sau să transmită la distanţă prin tehnologii de radiofrecvenţă (radiorelee, transmisii prin satelit) sau prin fibră optică semnalul unei producţii de televiziune sau de radio către alte care de reportaj sau către un telecentru sau un sediu central de radiodifuziune;
- e) vehiculele destinate exclusiv utilizării de agenţi de vânzări reprezintă vehiculele utilizate în cadrul activităţii unei persoane impozabile de către angajaţii acesteia care se ocupă în principal cu prospectarea pieţei, desfăşurarea activităţii de merchandising, negocierea condiţiilor de vânzare, derularea vânzării bunurilor, asigurarea de servicii postvânzare şi monitorizarea clienţilor. Se limitează deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vânzări. În această categorie se cuprind şi vehiculele de test-drive utilizate de dealerii auto;
- f) vehiculele utilizate exclusiv pentru transportul personalului la şi de la locul de desfăşurare a activităţii reprezintă vehiculele utilizate de angajator pentru transportul angajaţilor în scopul desfăşurării activităţii economice la şi de la reşedinţa acestora/locul convenit de comun acord la sediul angajatorului sau la şi de la sediul angajatorului la locul în care se desfăşoară efectiv activitatea sau la şi de la reşedinţa angajaţilor/locul convenit de comun acord la locul de desfăşurare a activităţii, atunci când există dificultăţi evidente de a găsi alte mijloace de transport şi există un acord colectiv între angajator şi angajaţi prin care angajatorul se obligă să asigure gratuit acest transport;
- g) vehiculele utilizate exclusiv de agenţi de recrutare a forţei de muncă sunt vehiculele utilizate în cadrul activităţii agenţiilor de plasare a forţei de muncă de către personalul care se ocupă în principal cu recrutarea şi plasarea forţei de muncă. Se limitează deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de recrutare a forţei de muncă.
- (2) În sensul art. 1451 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prin vehicule utilizate pentru prestarea de servicii cu plată se înţelege vehiculele care contribuie în mod esenţial la prestarea directă a serviciilor cu plată şi fără de care serviciile nu pot fi efectuate."
Referitor la aplicabilitatea noilor prevederi privind limitările
speciale ale dreptului de deducere: - Potrivit art. 32 punctul 10 din Ordonanţa de Urgenţă a Guvernului nr. 34 din 11 aprilie 2009 cu privire la rectificarea bugetară pe anul 2009 şi reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, în Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, s-a introdus un articol nou, art. 1451 intitulat "Limitări speciale ale dreptului de deducere", potrivit căruia nu se mai permite, în anumite condiţii, deducerea taxei pe valoarea adaugată aferentă achiziţiilor de vehicule cu o greutate sub 3,5 tone destinate exclusiv transportului de persoane, inclusiv pentru combustibilul necesar funcţionării vehiculelor aflate în proprietatea sau în folosinţa persoanelor impozabile. Această măsură se va aplica în perioada 1 mai 2009 – 31 decembrie 2010 şi prevede şi o serie de excepţii ce vizează în principal vehiculele utilizate exclusiv în scopul desfăşurării activităţii economice, precum şi combustibilul aferent utilizării acestora.
Sfera de aplicare - Alin.(1) al art. 1451 din Codul fiscal, prevede că eliminarea dreptului de deducere se aplică numai pentru achiziţiile de vehicule care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kilograme şi care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului. menţionăm că la art. 2 lit. b) din O.U.G. nr. 109/2005 privind transporturile
rutiere există prevederi potrivit cărora din construcţia vehicului şi din echiparea vehiculului (detalii care se regăsesc în fişa vehiclului) rezultă dacă acesta este destinat exclusiv pentru transportul de persoane sau, impotrivă, are o destinaţie mixtă. Menţionăm că aceste prevederi referitoare la modul de definire a vehiculului destinat transportului de persoane sunt în concordanţă cu jurisprudenţa europeană, fiind aplicate de toate statele membre. - Prin urmare, vehiculele care prin construcţie şi echipare sunt destinate transportului mixt, respectiv atât transportului de persoane cât şi transportului de mărfuri, cum ar fi autofurgonetele, autocamioanele, autodubele, etc. nu intră sub incidenţa noilor prevederi care limitează deducerea TVA, chiar dacă din punct de vedere al greutăţii şi al numărului de locuri de pasageri s-ar situa în limitele prevăzute de art. 1451 din Codul fiscal.
- Acelaşi alineat (1) menţionat mai sus prevede că limitarea deducerii TVA se aplică şi pentru combustibilul necesar funcţionării vehiculelor aflate
în proprietatea sau în folosinţa persoanei impozabile. La alin. (2) al art. 1451 din Codul fiscal, se precizează că prin achiziţie se înţelege cumpărarea de vehicule din România, importul sau achiziţia intracomunitară a vehiculelor. Rezultă că limitarea deducerii TVA nu se aplică şi pentru prestările de servicii legate direct de vehiculele în cauză, cum ar fi serviciile de reparaţii şi întreţinere a vehiculelor sau ratele de leasing.
Excepţii
- La alin.(1) al art. 1451 sunt prevăzute o serie de excepţii pentru care limitările speciale ale dreptului de deducere nu se aplică, pentru acestea
aplicându-se regulile generale de deducere. În categoria vehiculelor exceptate de la noile reguli se înscriu: vehiculele utilizate în scop comercial,
respectiv în vederea revânzării, vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată,
inclusiv pentru activitatea de taxi, vehiculele utilizate exclusiv pentru:
- intervenţie, reparaţii, pază şi protecţie, curierat, transport de personal la şi de la locul de desfăşurare a activităţii, precum şi vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenţi de vânzări şi de agenţi de recrutare a forţei de muncă.
- Categoria de excepţii prevăzută la art 1451 alin.(1) lit. a) din Codul fiscal prezintă un grad de dificultate mai ridicat în ce priveşte încadrarea, motiv pentru care au fost elaborate norme de aplicare, respectiv pct. 451 din H.G. nr. 44/2004. De subliniat faptul că deşi aceste vehicule sunt, aşa cum am menţionat mai sus, numai cele destinte exclusiv transportului de persoane, dacă ele sunt utilizate exclusiv pentru: intervenţie, reparaţii, pază şi protecţie, curierat, transport de personal la şi de la locul de desfăşurare a activităţii, precum şi vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenţi de vânzări şi de agenţi de recrutare a forţei de muncă, vor fi exceptate de la limitarea deducerii TVA stabilită de art. 1451 .
- Pentru încadrarea vehiculelor în aceste categorii exceptate nu se va analiza fiecare deplasare sau utilizare în parte, tocmai datorită faptului că
legea stabileşte că utilizarea trebuie să fie exclusivă pe destinaţiile exceptate. Utilizarea vehiculului pentru mai multe categorii exceptate nu va
anula încadrarea sa pe exceţiile prevăzute de lege. De exemplu dacă acelaşi vehicul este utilizat şi de un agent de vânzări dar şi pentru
intervenţie sau reparaţii, se va încadra în categoriile exceptate dacă va rezulta că nu mai este utilizat şi în alte scopuri care nu se încadrează pe
excepţiile prevăzute de lege. - Utilizarea exclusivă a vehiculului pe activităţile exceptate de lege va rezulta din:
- obiectul de activitate al persoanei impozabile,
- dovada faptului că persoana impozabilă are personal angajat cu calificare în domeniile prevăzute de excepţii,
- foile de parcurs din care să rezulte că numai personalul calificat în aceste scopuri utilizează vehiculele în cauză,
- precum şi orice alte dovezi suplimentare care pot fi furnizate.
- Având în vedere prevederea expresă a legii care nu permite deducerea TVA decât în cazul în care se poate dovedi utilizarea exclusivă pe categoriile exceptate, rezultă că acele vehicule care sunt parţial utilizate pentru activităţile exceptate şi parţial pentru activităţi care nu se regăsesc pe excepţiile stipulate de lege, nu vor beneficia de deducerea TVA potrivit art. 1451 din Codul fiscal.
Comentarii
|
.gif)
Fiscalitate 
