RDT CONTABILITATE

În concordanţă cu prevederile articolului 126 alineatul (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, sunt considerate operaţiuni impozabile în România, operaţiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată, şi pentru care locul este considerat a fi în România, realizate de o persoană impozabilă. De asemenea, livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor trebuie să rezulte din una din activităţile economice prevăzute de lege.

Totodată, potrivit punctului 2 alineatul (2) din Hotărârea nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, o livrare de bunuri sau o prestare de servicii trebuie să se efectueze cu plată. Condiţia referitoare la "plată" implică existenţa unei legături directe între operaţiune şi contrapartidă obţinută.

O operaţiune este impozabilă în condiţiile în care această operaţiune aduce un avantaj clientului, iar contrapartida obţinută este aferentă avantajului primit, după cum urmează:

·         condiţia referitoare la existenţa unui avantaj pentru un client este îndeplinită în cazul în care furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii se angajează să furnizeze bunuri şi/sau servicii determinabile persoanei ce efectuează plata, sau în absenţa plăţii, când operaţiunea a fost realizată pentru a permite stabilirea unui astfel de angajament. Această condiţie este compatibilă cu faptul că serviciile au fost colective, nu au fost măsurabile cu exactitate sau au făcut parte dintr-o obligaţie legală;

·         condiţia existenţei unei legături între operaţiune şi contrapartidă obţinută este îndeplinită chiar dacă preţul nu reflectă valoarea normală a operaţiunii, respectiv ia forma unor cotizaţii, bunuri sau servicii, reduceri de preţ, sau nu este plătit direct de beneficiar ci de un terţ.

În continuare, Codul Fiscal defineşte la articolul 127 alineatul (1), persoana impozabilă ca fiind orice persoană care desfăşoară, de o manieră independentă şi indiferent de loc, activităţi economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activităţi. În acest sens, UTI Systems este  o persoană impozabilă care desfăşoară, de o maniera independentă, activităţi economice.

În conformitate cu Circulara nr. 52658 din 13 septembrie 2007, cu privire la tratamentul aplicabil din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugată unităţilor şi instituţiilor ce desfăşoară activităţi de cercetare-dezvoltare, în funcţie de modalitatea de utilizare a rezultatelor activităţii de cercetare-dezvoltare distingem următoarele situaţii:

·         acţiune indirectă, situaţie în care rezultatele activităţii de cercetare–dezvoltare aparţin executanţilor (contractorilor, respectiv unităţile care realizează aceste activităţi). În acest caz, în măsura în care există contracte între finanţator şi contractor (executant) în care se specifică expres că rezultatele sau consecinţele activităţii de cercetare – dezvoltare aparţin executanţilor şi aceste rezultate nu sunt transferate către finanţator, apreciem că nu se întrunesc condiţiile pentru ca activitatea de cercetare-dezvoltare să fie considerată o prestare de servicii cu plată şi, în consecinţă, aceste operaţiuni nu se cuprind in sfera taxei pe valoarea adaugată.

Astfel, taxa pe valoarea adaugată aferentă achiziţiilor efectuate de unităţile care realizează  activităţi de cercetare – dezvoltare, utilizate în scopul realizarii proiectelor de cercetare – dezvoltare care nu se cuprind în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugată, nu este deductibilă.

·         acţiune directă, situaţie în care rezultatele  sau  consecinţele  activităţii de cercetare-dezvoltare aparţin finanţatorului. În acest caz, apreciem ca se realizează o operaţiune în sfera taxei pe valoarea adaugată, întrucât este evident că are loc un transfer al rezultatelor de la executant către finantator, fiind indeplinită conditia referitoare la plată.

Contractorul, respectiv unitatea care realizează activitatea de cercetare – dezvoltare, are dreptul de a-şi deduce taxa pe valoarea adaugată aferentă achiziţiilor de bunuri sau servicii, utilizate în vederea realizarii acestor proiecte de cercetare – dezvoltare care reprezintă acţiuni directe, dar în acelaşi timp trebuie să colecteze TVA pentru contravaloarea activităţii de cercetare – dezvoltare, care va fi platită de finanţator.