RDT CONTABILITATE

Cadrul legal

Conform O.U.G. nr.  51 din 28 august 1997, republicata privind operatiunile de leasing si societatile de leasing, la art. 6 alin. (2) se reglementeaza urmatoarele elemente ale unui contract  de leasing financiar:
a) valoarea de intrare a bunului;
b) valoarea reziduala a bunului convenita de parti, daca este cazul;
c) valoarea avansului;
d) rata de leasing.

Conform Codul fiscal, la articolul   134^2 alin. 2, avansurile sunt definite drept  plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii sau prestarii acestora. Deci, in cazul unui contract de leasing, avansul poate reprezenta fie contravaloarea partiala a valorii reziduale, fie  contravaloarea unor rate de leasing. Prin Codul fiscal nu se reglementeaza in mod expres faptul ca suma TVA aferenta avansului in cadrul unui contract de leasing se limiteaza la deducere.

In acest context, se considera ca exercitarea sau limitarea dreptului de deducere a TVA aferenta avansului achitat  depinde de prevederile cuprinse in contractul de leasing financiar incheiat intre locator si locatar. Astfel,   daca prin contract se prevede faptul ca avansul este destinat:

De regula, prin contractele de leasing nu se prevede destinatia avansului care trebuie achitat, motiv pentru care este considerat a fi destinat acoperirii partiale sau totale a valorii reziduale  a autoturismului la data inchiderii  contractului. Tocmai de aceea este recomandabil sa negociati cu locatorul ca prin contract sa se inscrie o mentiune din care sa rezulte faptul ca  avansul este destinat acoperirii a 2, 3, 4 rate, etc. sau stingerii contravalorii dreptului de utilizare a bunului in care contractului de leasing.
Destinatia avansului achitat  se reflecta si prin inregistrarile contabile pe care le efectuati. Astfel, nu este recomandabil sa efectuati inregistrarea contabila 232 = 5121.

Contul  232 ,,Avansuri acordate pentru imobilizari corporale,, este  reglementat prin O.M.F.P. nr. 3055  din 29 octombrie 2009  pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, publicat in M.Of. nr.  766 bis  din 10 noiembrie 2009 si semnifica achizitia unui bun.

Daca avansul este  destinat valorii reziduale, contul 232 va avea  sold debitor pe intreaga perioada de derulare a contractului de leasing, de 2 sau 3 ani.  In acest caz, la inchiderea contractului, prin factura finala, locatorul efectueaza regularizarea avansului incasat la inceputul contractului. Aceasta este o dovada certa a faptului ca avansul a fost destinat stingerii partiale a valorii reziduale, caz in care aveti obligatia sa limitati dreptul de deducere a TVA deoarece autoturismul achizitionat nu se incadreaza la exceptiile reglementate prin O.U.G. nr. 34/2009, respectiv    articolul  145^1 ,,Limitari speciale ale dreptului de deducere,,

Este recomandabil ca plata avansului sa fie inregistrata prin debitul contului 409 ,, Furnizori � debitori,, care se inchide pe masura derularii contractului de leasing, fiind considerat un avans afferent  dreptului  de utilizare  a autoturismului pus la dispozitie in baza contractului de leasing.    

Deci, suma TVA aferenta unui avans achitat in cadrul unui contract de leasing financiar pentru utilizarea unui autoturism cu greutatea sub 3.500 kg. si 9 locuri de pasageri, este deductibila integral d.p.d.v. al TVA numai daca prin contractul de leasing s-a stabilit in mod expres faptul ca avansul este destinat acoperirii valorii partiale ale ratelor de leasing esalonate prin graficul de plati. In acest context  trebuie analizata clauza contractuala referitoare la plata avansului pentru a vedea daca acesta este aferent ratelor sau valorii reziduale. In situatia in care aceasta suma este  aferenta  valorii reziduale,  suma TVA aferenta este limitata la  deducere deoarece se considera ca reprezinta,    partial, valoarea de achizitie a autoturismului respectiv. In practica, din majoritatea contractelor de leasing incheiate cu diversi locatori, rezulta faptul ca avansul reintregeste  valoarea  de achizitie a mijlocului fix, altfel spus, valoarea reziduala.  

Deci,  in cadrul unui contract de leasing in curs de derulare,  firma dvs.  are   dreptul sa deduca  taxa aferenta ratelor de leasing facturate lunar de catre locator (inclusiv celelalte componente ale contractului de leasing). Acest fapt este posibil deoarece contractul de leasing financiar sau operational este considerat un contract de prestari  servicii iar firma dvs. este beneficiarul  acestor servicii.

Utilizarea vehiculului preluat in leasing financiar, desi se inregistreaza d.p.d.v.  contabil prin formula 213 ,,Mijloace de transport,,  = 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate", nu este considerata o achizitie a unui bun de capital.  Autoturismul preluat in leasing urmeaza a fi un bun de capital pentru firma dvs. numai dupa inchiderea contractului de leasing, in baza formularii optiunii de cumparare a acestuia la valoarea reziduala.

In cadrul unui contract de leasing este limitat doar dreptul de deducere aferent valorii reziduale facturate de catre locator la inchiderea contractului.  Facturarea valorii reziduale de catre locator este dovada faptului ca achizitionati vehiculul respectiv. Doar din momentul inchiderii contractului de leasing  firma dvs. isi pierde   calitatea de beneficiar al unui drept de folosinta acordat de locator si dob�ndeste calitatea de  cumparator al bunului.

De exemplu, exista contracte de  leasing prin care nu se  stabileste o  valoarea reziduala deoarece valoarea reziduala este  inclusa in valoarea ratelor lunare. In acest caz, d.p.d.v. al TVA, contractul respectiv isi pierde caracteristicile unui contract de leasing si dob�ndeste valoarea unui contract de v�nzare cu plata in rate, ceea ce reprezinta o ,,capcana,, pentru locatar, dar un avantaj pentru locator care isi recupereaza valoarea bunului inca de la inceputul derularii contractului.

Deci, daca valoarea reziduala se factureaza in cadrul fiecarei rate lunare de leasing, operatiunea  se considera inca de la inceputul derularii contractului o achizitie ,,cu plata in rate,, iar firma dvs. trebuie sa isi limiteze dreptul de deducere a TVA pentru  fiecare rata de leasing facturata de locator.

Pentru un vehicul preluat in leasing financiar nu se limiteaza dreptul de deducere a TVA aferenta ratelor deoarece se considera ca firma dvs. nu achizitioneaza vehiculul, ci doar il utilizeaza pe o perioada determinata, prevazuta prin contract. In calitate de utilizator, firma dvs. este un  beneficiar al unui serviciu furnizat de proprietarul vehiculului, respectiv locatorul. In cadrul unui contract de leasing, utilizatorul  nu are calitatea de cumparator, ci aceea de utilizator.  Astfel, in cadrul unui contract de leasing in curs de derulare,  societatea dvs., are   dreptul sa deduca  taxa aferenta ratelor de leasing facturate lunar de catre locator (inclusiv TVA aferenta celelorlalte  componente ale contractului de leasing).     

Calitatea de beneficiar in cadrul unui contract de leasing se pierde la inchiderea contractului de leasing c�nd locatorul factureaza valoarea reziduala a autoturismului.  Din acest moment, firma dvs.  dob�ndeste calitatea de cumparator al vehiculului.
Deci, la incheierea unui contract de leasing trebuie sa aveti grija la urmatoarele aspecte care pot rezulta din clauzele contractuale:

Vezi Circulara M.F.P. nr. 341061/15.05.2009; Ghid practic privind reflectarea in contabilitate a unor operatiuni economice emis in data de 25.06.2009.